מיסוי חברות ארנק: מה חשוב לבדוק ב-2026?
עודכן: 9 באוק׳
עדכון תוכן: 09.10.2026
פעילות באמצעות חברה בע״מ אינה מבטיחה שההכנסה תישאר ממוסה ברמת החברה בלבד. סעיף 62א לפקודת מס הכנסה קובע מצבים שבהם הכנסה של חברת מעטים מיוחסת לבעל המניות וממוסה כהכנסתו האישית. החל משנת 2025 הורחבו הוראות הסעיף במסגרת תיקון 277, ולכן חשוב לבחון מחדש גם מבנים עסקיים שהוקמו לפני השינוי.
מהי חברת ארנק?
״חברת ארנק״ הוא כינוי מקובל לחברה שבאמצעותה אדם מקבל הכנסות הנשענות על עבודתו או על השירותים שהוא מעניק. הכינוי כשלעצמו אינו קובע את חבות המס: הבדיקה נעשית לפי הגדרות חברת מעטים, סוג הפעילות והחלופות שבסעיף 62א. התאגדות כחברה היא דרך עסקית לגיטימית, אך אינה פוטרת מבדיקת כללי ייחוס ההכנסה.
מה השתנה משנת 2025?
תיקון 277 הרחיב את המצבים שבהם הכנסות החברה עשויות להיחשב להכנסות של היחיד. לצד בדיקת שירותי ניהול ופעילות בעלת מאפיינים של עבודה עבור מעסיק, נוספו מנגנונים הנוגעים לפעילות עתירת יגיעה אישית, לפעילות באמצעות שותפויות ולהכנסות מסוימות מחברות מוחזקות. לכן מספר הלקוחות או מספר העובדים אינם מספיקים, לבדם, כדי להכריע אם הסעיף חל.
בהנחיות רשות המסים מדצמבר 2025 הודגש כי ההרחבה בתוקף מ-1 בינואר 2025. בבדיקת דוחות לשנים 2025 ו-2026 יש להתייחס לשנת המס הרלוונטית, לכל תנאי החוק ולהנחיות היישום המתאימות.
רווחיות מעל 25%: מה המשמעות?
אחת החלופות עוסקת ברווחיות עודפת של חברת מעטים מפעילות עתירת יגיעה אישית. בהתקיים התנאים שבחוק, חלק מההכנסה החייבת שמעל רכיב הרווחיות המחושב לפי 25% עשוי להיות מיוחס לבעלי המניות הפעילים בהתאם לזכויותיהם ברווחים. זהו מבחן חישוב, ולא שיעור המס האישי של בעל המניות.
דוגמה להמחשה בלבד: נניח הכנסה מפעילות רלוונטית של 1,200,000 ש״ח והכנסה חייבת ממנה של 420,000 ש״ח, ללא תשלומים לחברה קשורה או התאמות אחרות. 25% מההכנסה הם 300,000 ש״ח, וההפרש הוא 120,000 ש״ח. אם יתר תנאי החלופה מתקיימים, ההפרש עשוי להיות בסיס לייחוס לבעלי המניות הפעילים. זו אינה תוצאת מס סופית: יש לבדוק חריגים, ספים, מבנה החזקות ונתונים אישיים.
רופאים ובעלי מקצוע: נדרשת בדיקה פרטנית
רופא שמעניק שירותים לקופת חולים באמצעות חברה ורופא שמפעיל מרפאה פרטית עם מטופלים רבים מציגים נסיבות שונות לבדיקה. יש למפות מי מקבל את השירות, כיצד נוצרת ההכנסה ומהו תפקיד בעל המניות. אין להסתמך על אמירה כללית שלפיה רופאים או ענף מקצועי מסוים מוחרגים מכל הוראות סעיף 62א.
פעילות באמצעות שותפות
גם חברה שמקבלת הכנסה משותפות דורשת בחינה. רשות המסים מפעילה סימולטור המתייחס במפורש לחלופות 62א(א1), (א2) ו-(א3), ובמסגרתו נבחנים גם נתוני שותפויות וחברות מוחזקות. אמירה גורפת שלפיה פעילות דרך שותפות פטורה מהבדיקה אינה בסיס מספק לתכנון כיום.
מה כדאי להכין לבדיקה?
דוחות כספיים ופירוט הכנסות לפי לקוחות ומקורות; הסכמי שירות וניהול; נתוני בעלי המניות ותפקידיהם; פירוט שכר, דיבידנדים ותשלומים לצדדים קשורים; וכן מידע על שותפויות וחברות מוחזקות. ריכוז הנתונים מאפשר לבחון את החלופות ולהיערך לדיווח ולתשלומי המס.
שאלות נפוצות
האם כל חברה של בעל מקצוע היא חברת ארנק?
לא ניתן לקבוע זאת לפי המקצוע בלבד. יש לבדוק את מאפייני החברה והפעילות מול תנאי הסעיף.
האם לקוחות רבים מונעים ייחוס הכנסה?
מספר הלקוחות הוא נתון רלוונטי, אך יש לבחון גם את החלופות האחרות, ובהן רווחיות מפעילות עתירת יגיעה אישית.
האם הסימולטור מחליף בדיקה של רואה חשבון?
הסימולטור הוא כלי עזר. התוצאה תלויה בסיווג הפעילות ובנתונים שהוזנו, ולכן אינה מחליפה בדיקה פרטנית.
בדיקת פעילות החברה עם משרד זיו אלון
פועלים באמצעות חברה או שותפות? אנחנו במשרד רואה החשבון זיו אלון מסייעים לבחון את מבנה הפעילות, את הדוחות ואת היבטי המס הרלוונטיים. פנו אלינו לתיאום בדיקה בהתאם לנתוני החברה ובעלי המניות.
המידע במאמר הוא סקירה כללית ואינו מחליף ייעוץ מס פרטני. לפני קבלת החלטה יש לבדוק את נוסח הדין וההנחיות התקפים ואת נסיבות המקרה.
תגובות